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摘要：随着可持续发展战略在我国的确立，研究如何适应可持续发展战略的内在要求，制定和推行有利于可持续发展的税收政策成为重要课题。本文拟就促进我国可持续发展战略，特别是加强环境保护方面的税收政策取向问题进行探讨。关键词：可持续发展；环保；税收可持续发展的思想最早源于环境保护，现在已成为世界许多国家指导经济、社会发展的总体战略。江总书记在党的十四届五中全会中明确指出：“在现代化建设中，必须把实现可持续发展作为一个重大战略。”可持续发展与传统的以高投入、高消耗为手段，片面强调发展速度和数量，忽视环境保护与人口、资源协调的发展模式相对立。可以说，环境保护是我国实现可持续发展的前提条件，而税收政策在促进可持续发展特别是环境保护方面具有不可替代的调节作用，通过税收分配，不仅可以为政府筹集环保事业所需的资金，而且还可以使环境污染等经济外部成本内在化，有针对性地引导投资和消费，从而有利于资源的优化配置，在经济有效增长的前提下，抑制或减少环境污染和生态破坏，并最终实现可持续发展。由于我国目前的税收政策在这方面尚未发挥出应有的作用，故重新认识现行税制结构，调整税制设计思想，将税收政策放到可持续发展的高度去认识，设计出合理的，符合可持续发展战略目标，促进可持续发展战略实现的税收政策是非常有必要的。一． 税收政策的目标取向应与可持续发展的战略目标相一致。税收政策是国家经济政策的重要组成部分，税收政策目标自然应与整个经济政策目标相一致。我们制定的税收政策应顺应可持续发展的内在要求，坚持“发展优先，兼顾环保”的原则，继续确保经济的持续快速健康发展，促进市场机制的健全发育，同时保护生态环境，使经济与环境相协调。二． 税收政策应有利于促进我国产业结构的调整和经济增长方式的转变。我国经济长期以来沿用粗放型的增长方式，投入多、产出少、消耗高、浪费大、环境污染严重，这种依靠消耗大量的资源、能源取得的暂时的经济增长，既是造成环境污染和生态破坏的根本原因，也是导致经济和社会发展不可持续的关键因素。因此我们应进一步发挥税收政策的调节作用，促进经济结构战略性调整，大力发展高新技术及环保产业，运用现代高新技术改造传统产业，在经济发展中重视环境保护，使我国经济增长更多依赖资源耗费少、附加值高的增值产业。我们知道，每一个国家的税收优惠政策，在不同的时期都有不同的政策重点。过去为了发展经济，我国的税收优惠政策的重点集中在投资政策上。现在随着我国经济战略目标的改变，及时调整税收政策导向，由外资企业、特定地区税收优惠政策转向产业政策和科技政策，成为我国税收制度建设的重要任务。1．鼓励技术创新，支持科技进步，发展高科技税收政策。我国近年来在科技税收优惠政策方面采取了积极措施，并取得了一定成效，但由于存在优惠措施形式较单一，受益面较窄，缺乏灵活性，刺激力度尚显不足，因此有必要进一步强化税收优惠的科技导向，加大税收政策上的倾斜力度，促进企业增加对科技的投入，鼓励企业科技创新，调动科技人员的积极性和创造性，推动高新技术产业的快速发展。具体可采用：对研究和发展投资给予优惠；科研费用允许在应税收入中扣除或在以后年度的应税收入中分摊；企业研究开发仪器设备可加速折旧；对发明创造、专利免税；允许企业按投资额和销售收入的一定比例提取发展科技准备金并可税前抵扣等优惠措施。2．制定积极的税收政策，促进环保产业的优先发展。环保产业是适应环境保护需要应运而生的，并且在技术创新的推动以及政府其他环保措施的配合下逐步发展起来，目前已成为许多发达国家的“朝阳”产业。相比之下，我国的污染情况很严重，但环保产业却处于萌芽状态。现有的环保企业设备陈旧、技术落后、人员素质低下，因此有必要把环保产业作为一个新的经济增长点来重点扶持和引导，逐步提高环保产业的整体水平和竞争能力，建立、落实发展环保产业的税收优惠机制。具体措施如：环保企业可享受所得税的减免；对环保设施采用低税率；允许对环保设备所征增值税作进项抵扣；对节能设备或低污染设备的投资实行退税并允许加速折旧；对环保技术的研究开发、引进和使用减免税；对环境保护工程项目和生态恢复工程项目给予税收优惠等。三． 充分发挥税收政策的导向作用，引导和建立可持续生产和消费。环境问题是在发展中出现的，导致环境退化的根源在于不可持续的生产和消费方式。而可持续生产是满足消费者对产品需求而不危及子孙后代对资源和能源需求的生产。其核心是对每一种产品的设计、材料选择、生产工艺、生产设施、市场利用、废物产生和处置等都要考虑到环境保护，实行可持续生产的主要途径是在工业发展中推行清洁生产。可持续消费则是与环境友好的消费观念和消费行为，在商品的选择、消耗到废弃的全过程中考虑其对环境造成的影响，并尽可能减少负面影响。我们想要达到可持续发展的目标,就需要提高生产效率和改变消费形态,以便最妥善地利用资源和尽量减少浪费。而要建立可持续生产和消费观念，除非在价格和市场方面发出刺激的信号,使生产者和消费者明了消耗能源、材料和自然资源以及产生废物的环境代价,否则在消费和生产形态方面似乎不大可能发生重大的变化，因此政府运用税收对环境和资源的各种用途的定价来改变市场信号以影响特定的消费形式和生产方法，降低生产过程和消费过程中的有害排放水平，并鼓励有益于环境的利用方式以减少环境污染将是一种高效的经济手段。具体措施如：1． 对环境资源产品使用，以及污染征税，降低有害产品的生产和消费。可对有害消费品如含磷洗涤剂、塑料袋、电池在消费环节征税，促使作为纳税人的消费者转向对绿色消费品的购买，间接使生产有害消费品的企业转向绿色产品的生产。2．对有利于环境和资源保护的行为实行税收减免，刺激企业开发并采用清洁生产技术和工艺。可对科研单位和企业研制开发出来的新的技术成果及利用“三废”生产的产品的转让销售所得收入，在一定时期给予减免营业税和所得税照顾；对治理污染购置的设备款按一定比例在税前抵扣；对国内目前不能生产的污染治理设备、环境监测仪器以及环境无害技术等进口产品，减征进口关税；对清洁能源以及获得环境标志产品减征消费税和关税等。3．对不同产品实行差别税收即对那些有益于环境的产品实行低税率，有害于环境的产品实行较高税率。如区别对待含铅汽油和无铅汽油，适当提高含铅汽油税率。在继续实行对不同排气量的小汽车采用差别税率的基础上，对排气量相同的小汽车视其是否安装尾气净化装置区别对待，明显拉开税率档次，体现对有环保功能汽车在税收上的优惠。4．进口环节，严禁或严格限制有毒、有害化学品或者可能对我国环境造成危害产品的进口，大幅度提高上述产品的进口关税，降低木材及木制品、石油等资源的进口关税，同时对消耗国内大量稀缺资源的出口产品征税。2． 应进一步增强税收对节约资源和保护环境的宏观调控功能，稳步推进绿色税制改革，建立和完善环境税收制度。在我国现行的税收制度中尚没有专门的出于环保目的的税种，但也存在一些可以达到环保效果的税种，如资源税、消费税、城市维护建设税、车船使用税、固定资产投资方向税、耕地占用税等。这些“绿色”税收收入占国家总税收收入的比例很低且近年来呈下降趋势。同时，这些税收制度还存在征收范围窄、征收标准低、征收成本高、减免税及税收优惠形式单一等诸多问题，限制了税收对环境保护的调控力度，严重削弱了税收的环境保护作用。面对日趋严峻的环境状况，针对我国现行税制中环保税收措施存在的不足，借鉴西方国家在环境税收政策方面所取得的经验，适时地建立和完善以节约资源和环境保护为目标的环境税收制度是非常必要的。基本思路如下：1．逐步减少不利于环境保护的补贴。比如减少工业和城镇居民用水的价格补贴，鼓励节约用水，提高资源使用效率；取消进口农药化肥的价格补贴，引导农民使用高效、低残留和无毒化肥农药。2．调整现行税收制度。一是扩大征税范围。将水资源，森林资源，土地资源、海洋资源等资源纳入征税范围，减少对这些非纳税资源的肆意浪费和破坏。将容易造成环境污染和资源浪费的消费品纳入征税范围。如电池、一次性产品、农药、不可回收的容器等 。二是提高征收标准。我国的资源长期在政府控制下实行低价政策，未反映资源的真正成本，造成不必要的资源浪费。适当提高非再生性、非替代性、稀缺性的资源税率，对环境造成污染和破坏的产品课以重税，从而限制它们的开采和使用是非常必要的。3．.改革排污收费制度。我国的排污收费制度是目前政府为保护环境、防止污染所采用的实施范围最广的一项政策。实施20年来取得了显著的成效，但同时也存在一些不足。如现行的排污制度只对超过地方排放标准的排污单位征收，对已经达到或低于排放标准的不收费；收费标准偏低，无法弥补污染治理成本；征收范围窄，对居民生活污水和垃圾，流动污染源没有收费等。改革排污收费制度，适时将排污收费改为污染税是一个较好的选择。4．开征新的环境税。治理污染、保护生态环境需要大量的资金投入，而我国的“绿色”税收收入远不能满足需要。资金的不足严重制约着我国环保事业的发展。因此在条件允许的情况下，可以开征一些新的环境税。如对污染严重的产品征收环境保护税；对城市垃圾征收垃圾处置税等。参考文献：1． 储敏伟等.2001中国财政发展报告R.上海：上海财经大学出版社，2001.310-3342． 陶勇.论环境保护的财政政策选择J.财经贸易,2000.11.8-93． 陈裕海.完善我国环境保护税收制度的思考.J生态经济,2000.12.27-29
