爱华网改革开放以来，我国经济社会发展取得了骄人的成绩，但是仍然存在很多问题，比如通货膨胀、住房难、看病难、入学难、养老难、环境污染、生产安全、食品安全、治安恶化、官员腐败、政府机构膨胀、GDP崇拜、地区发展不平衡等。之所以还存在这些问题，从根本上说还是我国目前的财政体制存在设计缺陷造成。本文将仔细分析财税体制的具体缺陷和财税体制缺陷造成上述经济社会问题的机理。并提出一个公平高效财税体制创新方案，从而奠定中国经济健康高效发展的财税制度基础。 一、现行财政体制存在的缺陷及危害 尽管我国财税体制经过了多次改革，已经形成了非常完备的财政体系，但是这个财税体制与共赢经济学财税理论设计财税体系相比还有明显的差异，这个差异就是造成中国通货膨胀、住房难、看病难、入学难、养老难、环境污染、生产安全、食品安全、治安恶化、官员腐败、政府机构膨胀、GDP崇拜等问题的财政体制缺陷。这些缺陷主要体现以下几个方面。 1、税种设计的制度缺陷和危害 ⑴增值税制度设计缺陷和危害。一是税率标准不统一，现在对一般纳税人根据生产销售的商品和服务不同实行17%标准税率和13%、11%和6%三档低税率，对小规模纳税人又执行另外一种税率，对出口企业实行出口退税政策。税率标准不统一的危害就是企业的税负不公平，增值税的征收管理成本高，破坏外贸环境和造成货币汇率低估。这种针对不同商品、不同的企业采用不同税率的做法就是一种计划经济思维，是一个大猫走大门，小猫走小门的思维，其实大猫小猫都可以走大门。比如：对一般纳税人和小规模纳税人来说，提供同样的商品和服务却采用不同的增值税标准，结果大家都觉得不公平。一般纳税人的增值税税率高可以抵扣进项税，而小规模纳税人的税率低，但是不可以抵扣进项税。这种做法导致企业实际税负不公平和逃税现象，一般纳税人的税率是17%，而小规模纳税人的税率是6%，如果毛利率是20%的话，企业的实际税负就是一般纳税人承担3.4%，小规模纳税人6%。实际上小规模生产销售企业毛利润要达到20%很难，就是说如果增值税按实税负征收的话，小规模纳税人比一般纳税人的税负还要重一些，就会导致小规模纳税人无法生存。而小规模纳税人要生存他们就往往少报销售额，结果就导致了大量的逃税。而小规模纳税人人是不能抵扣进项税，结果又导致了一般纳税人向小规模纳税人销售商品和提供服务时不提供增值税发票，又给一般纳税人提供了逃税的机会。出口商品增值税退税政策，人为降低我国出口商品价格15%以上，就给外国对我国出口商品进行反倾销提供了口实，导致欧美企业针对我国企业反倾销、反补贴的措施不断。也就是欧美国家享受了我国政府补贴了的廉价商品，还骂中国企业危害了他们的就业机会，还要惩罚你。出口商品的增值税退税政策使我国国际贸易出现大量贸易顺差，人为的增加了人民币的升值压力，提高了人民币的升值预期，导致大量热钱涌入，致使我国外汇储备出现了非常规性激增，外汇储备的增加又导致我国基础货币超发。我国外汇储备超过了3万亿，就说我们已经超发3万亿美元的人民币，平均汇率是6:1的话，就是18万亿的基础货币，加上乘数效应至少就是36万亿元。出口退税还每年白白给国外销售者浪费了近万亿元左右的财政资金，减少我国可用财政资源。由于出口商品和内销商品差价巨大，社会上存在大量出口商品转内销的情况。这种情况既导致国家税收的流失，又破坏国家正常的经济秩序。 二是增值税中央地方分配方式不合理。现在增值税收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入的分配方式实际上吃大锅饭的方式，没有真正体现税收贡献的原则。增值税属于流转税，增值税真正承担主体是消费者，所以增值税的中央税还是地方税的税源划分应该按照税收实际负担那里的人员承担就归哪里的原则。现行的这种吃大锅饭的增值税中央和地方分配方式，导致工业发达地区剥削其他地区，地方政府唯GDP主义，地方政府保护污染企业。工业产品的增值税都是全国消费者负担，25%的增值税分给地方，而我国工业发展是不平衡，结果就造成了工业发达地区对工业落后地区的剥削。我国最大税收来源是增值税，而增值税又主要来自于工业企业，这就出现了地方政府唯GDP主义和保护地方污染企业的行为。所以增值税应该这样分配，工业企业增值税、物流企业和网络销售企业增值税应该归中央，其他企业的增值税归地方。 ⑵所得税制度设计缺陷和危害。一是所得税税制设计复杂、缺乏公平、征收成本高。2011年9月1日实行了新的个人所得税制度，但是仍然分了7级，个税起征点仍然过低。企业所得税仍然存在多种税率，造成税负不公平。这种设计的结果就是让普通工薪阶层成为了个人所得税主体，没有真正提到调节收入分配的作用，没有起到控制存在所有者缺位的国有和上市公司的高管不合理高薪酬的作用。新所得税法规定企业法定税率为25%，内资企业和外资企业一致，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业为20%。新的企业所得税制度还是会造成企业间不公平竞争和腐败。比如：国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，这里的所谓高新技术企业不是市场认可的，而是所谓专家组认可，这样的话就很容易产生钱权交易。其实真正的高新企业根本不需要政府支持，市场就会给他们奖励。如果是他们产品新颖能够满足客户需要，客户需要量大，供给少，价格就会比较高，企业就能够获得高额利润，美国的苹果公司就是典型，也不需要政府支持。如果一个企业产品不够新颖，客户不认可，专家组认同，政府支持也没有用，这个企业也只是一个假高新技术企业。 二是所得税中央地方分配方式不合理。个人所得税反映的是一个地方老百姓劳动，为社会做出的贡献，企业所得税反映的是地方政府管理水平和当地资源竞争力。所以个人所得税和企业所得税应该是地方税，而不是中央和地方的共享税。 ⑶资源税制度设计缺陷。一是资源税征收范围还比较狭窄，资源税的税负过低，不能体现出资源稀缺性的特点。我国只对石油、天然气、金属非金属、盐等矿产资源征税，而且税率还非常低，比如煤炭、石油、天然气、稀有金属、土地资源等一些稀缺资源实行低税率政策。正是这些财税体制缺陷导致中央财政缺乏投入民生领域，造成了看病难、住房难、入学难、养老难等民生问题，影响到了社会稳定。天赋人权，每个人应该平等享受自然赋予的资源，就是说每个人面对环境和享有自然资源的权力都是一样。在这种低资源税率的制度下，资本通过占有稀缺自然资源的产权就形成了资本对劳动的剥削，造成了中国贫富悬殊，在中国的暴发户大多数都是矿老板、房地产开放商就证明这一点，他们都是通过低成本获得稀缺资源获得剥削劳动权力。 二是把资源税设计为一种级差税，资源税归为地方税不可取。目前每种资源设置不同的税率，这种做法其实不科学。这种设计其实就是把产权和税收没有区分开来。一个矿是富矿，那么一个企业要获得这个矿产权付出代价就要更大，但是不影响企业生产一吨矿所要叫资源税的税率。分配有问题，自然资源应该是全社会的财富，不应该归地方所有。所以资源税就是一种税率，同一类资源同样的数量交一样的税，而且划给中央税。但是资源矿产权归地方所有，这样不同地方矿产就会有不同市场价值。这样也就不会出现亿元矿产买白菜价了。 2、非税体制的缺陷和危害 ⑴非税收入泛滥，执收行为不规范。地方财政部门、交通部门、国土管理部门、工商部门、卫生监督部门、公安、司法、检查、城建、环保、教育等管理部门都有收费名目，而且一个部门收取多种费。分配失控，监督失灵，并且也大大增加了管理成本，极易诱发贪污腐败。现行执收执罚环节多，项目多，标准乱。执收执罚单位一方面超范围、超标准收费，甚至擅立收费项目，另一方面则存在该收不收、该罚不罚、随意减免、收人情费的现象，导致财政收入的流失。[i] ⑵非税体制缺陷造成的危害。 一是不规范非税体制威胁人民安全。现行非税收入体制实行多劳多得的政策，执收行为不规范，预算安排随意性大。这种非税收入体制安排导致监管部门与监管对象形成了分赃制。质监部门与伪劣产品生产商分赃，环保局与污染单位分赃，安监部门与违法生产煤矿分赃。这种现象最直观证明就是那里污染最严重，那里的环保局就最富有，那里伪劣商品最多，那里的质监部门的日子就过得最舒服，那里的安全事故最多，那里的安监局效益就最好！这种分赃制半公开的，都是得到了当地党委政府的默许，甚至还下达了上缴分赃的任务。当然这种分赃制表面上看，监管部门对监管对象违法行为的处罚，但是他们的处罚的目的不是禁止违法行为，而是鼓励违法行为。因为要真正禁止违法行为，就要让违法者得不偿失，但是分赃制的处罚方式是让违法者得大头，如果违法所得100万元的话，处罚只有20万元，鼓励违法者继续违法。为什么会这样？因为你只要禁绝了违法行为，监管部门就没有收入。正是这种非税收入与公务员薪酬逆淘汰的制度导致了监管部门与监管对象的分赃制，最终引发了层出不穷的食品安全事件，此起彼伏的生产安全事故，一场场的生态环境灾难。不但层出不穷的食品安全事件，此起彼伏的生产安全事故，一场场的生态环境灾难威胁人民生命财产安全。这种体制还导致公安与违法犯罪形成一种分赃机制，现在卖淫嫖娼、赌博放高利贷、吸毒贩毒已经是在中华大地遍地开花。因为公安也有非常重的创收任务，最简单最直接创收方式就是与卖淫嫖娼、赌博放高利贷、吸毒贩毒搞捉放曹的游戏。 二是非税体制缺陷导致机构膨胀。不规范非税体制使“收费养人，养人收费”在各地方行政事业单位已经成为常态。《京华时报》2010年10月16日报道，临渭区文化局文化市场管理办公室向管辖范围中的网吧收取每年2000元的年检费，还有每年12000元的管理费。老板们称，“管理费”都是以“罚款”的票据收取的。该单位编制本来是8人，可实际注册领工资的人数将近70人。像临渭区文化局文化市场管理办公室超编8倍还是个别现象，但是超编50%以上单位确实非常普遍，可以说全国所有行政事业单位超编人员在1000万人以上。如果每人按工资和工作经费5万元计算，那么就多消耗财政收入5000亿元。由于我国公务员薪酬制度的限制，一个单位收费再多，也不能以福利奖金发给个人。但是领导可以通过超编进人收黑钱，一个县级行政事业单位进一个人，至少花费三万元以上打通关节。一个单位的人员多了，各种领导职位就可以增加，各个领导职位又可以卖钱。所以每个单位领导都有让机构膨胀冲动。 3、财政预算体制缺陷和危害 不透明的预算体制导致掌握财政分配大权的官员就能根据个人的偏好和利害关系，使得政府支出的官员利益最大化的趋势十分明显，导致一方面经济领域投资过剩，另一方面人民群众急需的养老、医疗、住房、教育等公共品供给却严重不足。三是税收减免政策泛滥，随意性强，容易产生寻租行为。像所得税应该是一种调节收入差距为目的的税，应该用于减少贫富悬殊，但是我们财税体制是统收统支，支出的随意性大。正是这两点导致中央和省级政府等每年都会给地方一定数额的转移支付资金，而在资金的分配上没有科学的分配方法，导致了“跑部钱进”现象。 不规范的转移支付导致大量的腐败。比如我国医保政策、社保政策等，都是实行交了钱，政府才给你补贴。结果弄虚作假地方劳动部门获益，既能骗取国家资金，并受到表扬，讲诚信地方劳动部门遭殃，既没有上级资金支持，还要受批评。为什么？因为你搞了假投保，国家就会给补贴，而且投保率又高，工作得力，当然得表扬，实事求是的部门，投保率又低，又没有骗到国家的钱，又挨批评。还有国家发改委管理的项目资金、种粮补贴、家电下乡等中央转移支付资金都容易成为了产生“雁过拔毛”式的腐败源泉。 二、公平高效财政体制设计 1、税种体制方案设计 针对当前税种设计的缺陷，根据公平与效率的税制原则，新的税种制度分四大类，11个税种，具体税种制度方案如下： ⑴流转税制度设计。一是增值税制度设计。把所有营业税都改为增值税，增值税不分商品、纳税人实行15%统一税率，禁止任何形式税收优惠和减免行为。在税源分配方面，工业企业增值税、物流企业和网络销售企业增值税该归中央，其他企业的增值税归地方。任何企业和个人缴增值税都可以销项税抵进项税，不直接需要缴税的企业或个人，可以把增值税发表直接交给下游企业抵扣。比如：农民向农资公司购买农资时就可以要求农资公司开增值税发票，农民在向农产品收购企业出售农产品时就可以直接把农资公司的增值税发票给农产品收购企业让收购企业直接抵扣税金。二是消费税制度设计。消费税征收范围，除了烟酒之外，其他商品的消费税一律取消。因为除了烟酒之外，其他商品销售不会对社会造成什么危害，其他稀缺性商品可以控制价格上涨需求。消费税征收标准，对黄酒、啤酒及酒精保持现行税率，调高其他酒类的税率，一律80%。对香烟实行从量税和从价税相结合的消费税，从量税控制低档烟的消费，从价税控制高档烟消费。从量税每包5元，从价税80%税率，那个税额高按那种标准收取。消费税全部由生产企业或进口企业上交，都划归归中央税种。三是关税制度设计。关税主要包括进口商品和服务的增值税、消费税、资源税之外，其他进口关税只作为贸易战的工具，别的国家对我国企业征什么样的关税，我们就对他们的企业征什么样的关税。关税也全部划归为中央税。 ⑵所得税制度设计。简化个人所得税制。对个税的薪酬起征点可以提高到1万元，1~10万元征收20%，10~100万征收在40%，100万元以上征收80%。其他收入所得税标准为20%。因为一般体力劳动者收入都不会超过一万元，属于低收入群体，拿1~10万元都是高级技术工和高级知识分子，交20%属于给国家社会做贡献，拿10~100万元月薪一般是国企和上市公司的经营者，他们的高薪有些合理成分，也有些利用自己位置给自己发高薪行为，所以要征收40%，100万元以上月薪基本上都是些不要脸的自己给自己发高薪的国企和上市公司高管，所以要征收80%的高税率。其他所得一般都是符合国家法律规定，所以只需要交20%。个人所得税划归地方政府区县市政府税收来源。企业所得税全部实行20%统一税率，禁止任何减免优惠行为。对企业的投资其他企业利润分红也全额缴税，不予减免，之所以减免就是不鼓励企业直接控股或者投资其他企业，这措施可以减少垄断和所有者缺位现象。企业所得税归地方政府的省级政府税收来源。 ⑶资源税制度设计。大幅度提高资源税标准。当前急需提高税率的资源包括煤炭、石油、天然气、稀土、水资源五种，其他矿产资源税视其稀缺程度提高其税率。以后根据经济发展情况和资源稀缺的情况决定。当前煤炭每吨收1000元资源税，石油每吨收3000千元资源税,天然气每吨1000元资源税，稀土按照价格的80%征收资源税，水资源按水资源公司的销售额50%征收。对进口的煤炭、石油、天然气、各种矿产资源也按同等标准征税，其他非资源类进口商品也根据资源税占GDP的比重为资源税率征收相应的进口资源税。资源税实现社会收入分配公平的重要手段，也是避免社会经济危机的有效途径，因此，对资源税政策的调整和转移支付力度调整就是政府对经济实行宏观调控最重要的财政政策。怎么调整资源税的税率才能实现有效宏观调控，保障经济平稳发展呢？每种资源税征收标准就是那个征收标准能够使稀缺自然资源变成充分资源。土地资源税划归地方区县市政府，其他资源税都划给中央。对于骗取中央的医疗、养老、教育等转移支付资金的，要以诈骗罪追究其刑事责任，并且全额追回骗取资金，并处罚5倍罚款。还制定相应的举报奖励制度和办案经费制度，给予举报属实的举报者奖励50%补贴款，提取的50%补贴款作为办案经费给予办案人员奖励。 ⑷行为税制度设计。遗产税、赠予税、印花税、契税。遗产税、赠予税的标准。遗产税、赠予税的标准太低了，没有起到调节作用，标准太高了，会打击人们追求财富的积极性。我认为遗产税、赠予税的标准定为按照超出100万元的部分的20%征收比较合适。印花税和契税范围与税率。除了证券交易印花税外，其他全部取消，契税也只保留房产交易契税。印花划归中央，用于补偿投资者在股市中由于监管不善造成的损失，契税、遗产税、赠予税划归地方区县市政府。 2、非税制度设计方案 我国现在非税收入大致分三类：一是行政性收费，是指国家行政机关或者依法履行行政职能的其他组织，为满足特别的行政支出，向与特别支出存在特定关系的行政相对人收取货币的行为，比如诉讼费、各种证照费。二是事业服务性收费，指根据法律、法规等有关规定，在向公民、法人和其他组织提供特定服务时，收取的费用，比如鉴定费、考试费等。三是罚没收入，是指执法、司法机关依照法律、法规、规章的规定，对违法违章者实施经济罚款的款项、没收的赃款和赃物变价款，比如交通违章罚款。 针对这三种非税收入分别进行如下处理：行政性管理型收费全部取消，行政部门开支全部从税收中流转税中预算。事业服务性收费企业化，把提供服务的部门与行政部门脱钩，组建成为企业，这些从部门脱离出来的机构组成企业，要创新机制做好反垄断工作，要避免行业垄断和收费价格垄断。罚没收入全部划归中央所有，与执法部门完全脱钩。罚没收入都要用于建立补偿不定的受害人的基金。比如：产品质量问题的罚款就用于建立产品质量伤害基金，用于补偿消费者因为商品质量造成的损失，污染罚款就用于建立环保基金，由于环境污染给民众造成的损失，生产安全罚款就用于补偿安全事故受害者。 3、财政预算制度设计 ⑴中央税的财政预算 中央财政收入包括全部的关税、工业企业、物流企业、电商企业增值税、烟酒消费税、除了土地之外所有资源税。关税和增值税从本质上说就是国家给公民和企业提供保护产生的税种，所以关税和增值税只能用于立法机构、行政部门、司法机构、军队等机构和部门的支出。按照新的财政预算理论，中央税收的关税和增值税部分的国家预算分配比例和方式要以立法确定下来，立法机构、行政部门、司法机构、军队这四大机构分配比例要用宪法确定下来，这些机构的组成机构预算分配比例用国家基本法律规定下来。分配给各个机构资金包括职能履行费用、人员工资和机构自身建设各种费用，这些机构都不能够存在借贷，当经费不够时只能通过少发工资和减少机构建设解决。人民和人民的代言人国家只考核这些机构职能履行效果，不管这些机构的费用的使用。如果职能履行的不好，那么这些机构主要负责人和领导班子就要走人，领导班子有权力调整不合格的工作人员。资源税用于幼有所教、病有所医、住有所居、老有所养、入土能安的普惠制社会保障体系平等发给每一个人。承担幼有所教、病有所医、住有所居、老有所养、入土能安这些社会保障职能的部门的收入来源就是这些预算资金的管理费用，管理费具体比例首先实现零基预算，以后将预算比例固定下来。烟酒消费税用于由于酗酒和抽烟引起一些特定的疾病治疗，比如肝癌、肺癌、先天性心脏病等。各种罚没收入用于建立各种救助性基金，用于补偿相应违法行为给人民群众造成的伤害，这些基金按照人口比例分到县级。 ⑵地方税的财政预算。地方的增值税只能用于立法机构、行政部门、司法机构、地方武装力量等机构的支出。企业所得税就是一种调节收入分配，对市场进行干预，实现社会公平的税，所以全部划归地方，由省级地方政府又按人头通过转移支付全部补贴给每个公民用于养老和教育等解决社会公平问题。个人所得税、遗产税、赠予税就是一种调节收入分配，对市场进行干预，实现社会公平的税，由于与地方属性很强，所以全部划归区县市地方政府，又按人头通过转移支付全部补贴给每个公民用于养老和教育等解决社会公平问题。房产交易契税和城镇土地资源税用于政府给当地居民解决住有所居的问题和城市基础设施建设。对中央转移支付的财政收入都只能安排给每个公民，地方只是具有管理职能，没有分配权。 三、公平高效的财政体制运行分析 1、防止税收流失确保税负公平 新的财政体制不分企业和人群所有税负都是统一，没有差别税率，也没有任何税收优惠和转移支付补贴。增值税实行进项税抵扣的统一增值税率就可以极大限度减少偷逃税行为，因为所有企业都可以抵扣，就可以控制企业销售不开票的行为。原来小规模纳税人不能抵扣，结果导致纳税人向小规模纳税人出售商品不开增值税发票。这就是引起了大量的逃税行为，还导致小规模纳税人瞒报销售收入。因为小规模纳税人进货不要发票，导致他们销售额无据可查，结果他们就可以通过瞒报销售额逃税。取消出口退税，可以消除出口商品和内销商品差价巨大，避免社会上存在大量出口商品转内销的情况。这样既可以防止税收流失，又可以确保企业公平竞争。 2、减少预算随意性抑制腐败行为 新的财政体制每一笔税收都有固定去处，任何领导都不能随意支配，这样就可以减少跑部进钱腐败行为。没有了税收减免、优惠和财税补贴政策，就没有了钱权交易的基础。2010年我国互联网几大门户网站都发布了科技部官员称至少五成高新企业受减税利诱造假的新闻[ii]。没有了税收减免优惠政策，就不存在造假了。 3、打击不劳而获消灭贫穷 大幅度提高资源税标准，可以打击通过占有公有自然资源而不劳而获的行为，从而奖励人们通过劳动创造财富；因为通过征收高资源税，就让稀缺资源变得相对充足，从而避免资本通过占有稀缺自然资源获得超额利润，避免出现大量的矿老板、房地产开放商暴发户。高资源又可以为政府建立普惠制的幼有所教、病有所医、老有所养、住有所居、入土能安社会保障体系提供资金。各种利用消费税和罚没收入建立各种补助基金又可以民众因为各种自然和认为灾难造成的贫困。
4、精简政府机构提高效率 原来财政体制下，政府机构是收费养人，养人收费，合法工资非常少，非法收入无限多。新财政体制下，政府部门都不能通过收费和罚款来增加自己的收入，员工工资和工作经费总额基本固定，人员越少，工作效率越高，工资收入就越高。原来政府机构希望给自己增加新职能，因为有职能就有收入。现在政府机构希望淘汰自己过时没有用的职能，因为少一个职能就可以少搞一件事，少一份开支，自己就可以多得一分收入。
