爱华网小企业的非流动资产是指流动资产以外的资产。小企业的非流动资产包括长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。第一节 长期投资长期投资是指小企业回收期在1年以上的投资，主要包括长期债券投资和长期股权投资。一、与原小企业会计制度的差异（一）长期投资相关会计科目设置的差异《小企业会计准则》将原《小企业会计制度》设置的"长期债权投资"科目改为"长期债券投资"科目；将原《小企业会计制度》设置的"应收股息"科目拆分为"应收股利"科目和"应收利息"科目。（二）长期债券投资利息收入确认时点的差异《小企业会计准则》规定，长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额；一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。强调长期债券投资利息收入确认时点为债务人的应付利息日，不再按期计提利息。原《小企业会计制度》规定，长期债券应按期计提利息。购入到期还本付息的债券，按期计提的利息，记入"长期债权投资"科目；购入分期付息、到期还本的债券，已到付息期而应收未收的利息，于确认利息收入时，记入"应收股息"科目。【案例3-1】某小企业2011年1月1日，购买一项分期付息、一次还本债券，剩余年限为5年，划分为长期债券投资，面值为1000000元，每年年末按票面利率可收得固定利息40000元。【解析】会计分录为：（1）2011年1月1日：借：长期债券投资 1000000 贷：银行存款 1000000（2）2011年末计提利息：借：应收利息 40000 贷：投资收益 40000
（三）长期债券投资损失会计处理方法的差异《小企业会计准则》规定，小企业长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。原《小企业会计制度》未规范长期债券投资损失的会计处理方法。（四）长期股权投资核算方法的差异《小企业会计准则》规定，长期股权投资应当采用成本法进行会计处理，取消了权益法。原《小企业会计制度》规定，小企业对外进行长期股权投资，应当视对被投资单位的影响程度，分别采用成本法或权益法核算。（五）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资会计处理方法的差异《小企业会计准则》规范了通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。原《小企业会计制度》没有规范通过非货币性资产交换取得的长期股权投资的会计处理。（六）长期股权投资损失会计处理方法的差异《小企业会计准则》规定，小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：①被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。②被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。③对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。④被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。⑤国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。原《小企业会计制度》未规范长期股权投资损失的会计处理方法。【案例3-2】某小企业原持有B公司40%的股权，2011年11月30日，A公司出售所持有B公司股权，出售时A公司账面上对B公司长期股权投资成本9000000元，出售取得价款14000000元。【解析】会计分录为：某小企业确认处置损益的账务处理为：借：银行存款 14000000 贷：长期股权投资 9000000 投资收益 5000000二、重点难点解析（一）长期债券投资1.长期债券投资的概念长期债券投资是指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的债券投资。2.长期债券投资的核算为了核算长期债券投资的取得、利息及处置等业务，小企业应当设置"长期债券投资"等科目。本科目核算小企业准备长期持有的债券投资。本科目应按照债券种类和被投资单位，分别对"面值"、"溢折价"、"应计利息"进行明细核算。本科目期末借方余额，反映小企业持有的分期付息、一次还本债券投资的成本和到期一次还本付息债券投资的本息。（1）小企业购入债券作为长期债券投资的核算。长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。小企业购入债券作为长期投资，应当按照债券票面价值，借记"长期债券投资"科目（面值），按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记"银行存款"科目，按照其差额，借记或贷记"长期债券投资"科目（溢折价）。如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照债券票面价值，借记"长期债券投资"科目（面值），按照应收的债券利息，借记"应收利息"科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记"银行存款"科目，按照其差额，借记或贷记"长期债券投资"科目（溢折价）。（2）长期债券投资在持有期间发生应收利息的核算。长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入，应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额；一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入，应当增加长期债券投资的账面余额。债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。在长期债券投资持有期间，在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本的长期债券投资票面利率计算的利息收入，借记"应收利息"科目，贷记"投资收益"科目；按照一次还本付息的长期债券投资票面利率计算的利息收入，借记"长期债券投资"科目（应计利息），贷记"投资收益"科目。在债务人应付利息日，按照应分摊的债券溢折价金额，借记或贷记"投资收益"科目，贷记或借记"长期债券投资"科目（溢折价）。【案例3-3】某小企业2011年1月1日，购买一项一次还本付息债券，剩余年限为5年，划分为长期债券投资，面值为2000000元，每年年末按票面利率可收得固定利息80000元。【解析】会计分录为：（1）2011年1月1日：借：长期债券投资 2000000 贷：银行存款 2000000（2）2011年末计提利息：借：长期债券投资──应计利息 80000 贷：投资收益 80000（3）长期债券投资到期的核算。长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。长期债券投资到期，收回长期债券投资，应当按照收回的债券本金或本息，借记"银行存款"等科目，按照其账面余额，贷记"长期债券投资"科目（成本、溢折价、应计利息），按照应收未收的利息收入，贷记"应收利息"科目。（4）长期债券投资处置的核算。处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。处置长期债券投资，应当按照处置收入，借记"银行存款"等科目，按照其账面余额，贷记"长期债券投资"科目（成本、溢折价），按照应收未收的利息收入，贷记"应收利息"科目，按照其差额，贷记或借记"投资收益"科目。（5）长期债券投资损失的核算。小企业长期债券投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。1）被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。2）被投资方死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。3）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。4）与被投资方达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。5）被投资方因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。6）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。按照《小企业会计准则》规定确认实际发生的长期债券投资损失，应当按照可收回的金额，借记"银行存款"等科目，按照其账面余额，贷记"长期债券投资"科目（成本、溢折价），按照其差额，借记"营业外支出"科目。【案例3-4】甲小企业2011年11月6日，原对B公司的长期债券投资发生投资损失迹象，按照《小企业会计准则》规定确认实际发生的长期债券投资损失为1000000元，原投资成本6000000元，可收回金额5000000元，已收回。【解析】会计分录为：借：银行存款 5000000 营业外支出 1000000 贷：长期债券投资6000000（二）长期股权投资1.长期股权投资的概念长期股权投资是指小企业准备长期持有的权益性投资。2.长期股权投资的核算为了核算长期股权投资业务，小企业应当设置"长期股权投资"等科目。本科目核算小企业准备长期持有的权益性投资。本科目应按照被投资单位进行明细核算，期末借方余额，反映小企业持有的长期股权投资的成本。（1）小企业取得长期股权投资的核算。长期股权投资应当按照成本进行计量。以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量；实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本；通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。小企业以支付现金取得的长期股权投资，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记"长期股权投资"科目，按照应收的现金股利，借记"应收股利"科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记"银行存款"科目。通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照非货币性资产的评估价值与相关税费之和，借记"长期股权投资"科目，按照换出非货币性资产的账面价值，贷记"固定资产清理"、"无形资产"等科目，按照支付的相关税费，贷记"应交税费"等科目，按照其差额，贷记"营业外收入"或借记"营业外支出"等科目。【案例3-5】甲小企业2011年2月10日，自公开市场中买入B公司20%的股份，实际支付价款10000000元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用500000元。【解析】（1）应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量，其账务处理为：借：长期股权投资 10500000贷：银行存款 10500000（2）如果实际支付的价款中含有500000元已宣告但尚未发放的现金股利，则处理应是：借：长期股权投资 10000000 应收股利 500000 贷：银行存款 10500000（2）长期股权投资在持有期间被投资单位宣告分派的现金股利或利润的核算。长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额，借记"应收股利"科目，贷记"投资收益"科目。【案例3-6】2011年1月5日，A小企业以银行存款12000000元取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的5%，另支付相关税费50000元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲公司采用成本法核算该长期股权投资。2011年3月10日，乙公司宣告发放2010年度现金股利共2000000元。【解析】2011年3月10日，A小企业账务处理为：借：应收股利（2000000×5%） 1000000 贷：投资收益 1000000（3）长期股权投资处置的核算。处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。处置长期股权投资，应当按照处置价款，借记"银行存款"等科目，按照其成本，贷记"长期股权投资"科目，按照应收未收的现金股利或利润，贷记"应收股利"科目，按照其差额，贷记或借记"投资收益"科目。【案例3-7】2011年3月5日，甲公司（小企业）以银行存款10000000元（含已经宣告但尚未发放的现金股利200000元）取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的2%，另支付相关税费30000元。甲公司（小企业）对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲公司（小企业）采用成本法核算该长期股权投资。2011年3月10日，甲公司收到宣告发放的现金股利。2012年1月5日，甲公司（小企业）出售该长期股权投资，收到出售价款13000000元，支付相关税费40000元。【解析】甲公司（小企业）账务处理为：借：长期股权投资（10000000－200000＋30000） 9830000 应收股利 200000 贷：银行存款 10030000借：银行存款 200000 贷：应收股利 200000借：银行存款（13000000－40000） 12960000 贷：长期股权投资 9830000 投资收益3130000（4）长期股权投资损失的核算。小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：1）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。2）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。3）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。4）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。5）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。根据《小企业会计准则》规定确认实际发生的长期股权投资损失，应当按照可收回的金额，借记"银行存款"等科目，按照其账面余额，贷记"长期股权投资"科目，按照其差额，借记"营业外支出"科目。
