爱华网随着事业单位体制改革的全面推进，医院系统的财务管理目标也将发生显著的变化。与此同时，医药分离试点的逐步扩大，也对财务管理提出了更高的要求。处于历史变革期，如何充分挖掘财务审计辅助医院财务管理的功能，则成为值得讨论的议题。 从财务制度层面来理解财务审计功能，首先它作为财务管理的约束机制而存在。包括医院内部审计和第三方审计活动的开展，将对财务管理事项进行复核与确认，当然也成为针对单位财务管理绩效的考核部分。然而，笔者认为：从辨证的关系来看，审计还能辅助财务管理的有效开展。从而，这也构成了重新认识财务审计功能的出发点。考察目前的文献感知到，同行似乎还未对此项功能定位引起重视。为此，笔者将结合自身的工作体会就这一问题展开讨论。 1.对医院财务流程的认识 尽管医院正处于体制变革期，但它内在的财务流程特征却未改变。在对审计功能重新解读前，应在资本循环公式基础上对流程进行认识。从总括层面来看，流程可划分为以下三个阶段： 资金预算阶段。资金预算活动可从整体和局部两方面来认识，整体资金预算是指医院系统在组织发展目标的驱动下，对下一年度的资金需求量进行概算；而局部资金预算，则是指各科室针对自己的业务实施和发展需要，所进行的年度预算。不难知晓，后者须在前者的框架内在进行。但在具体的操作过程，因各科室所处地位的不同在资金划拨上可能忽略了资金的使用合理性。 资金使用阶段。根据笔者的体会，资金使用阶段是财务流程中最为关键的阶段。针对资金使用而言，财务人员不仅需要跟踪资金的流向和流量，还要关注于资金的使用效益。其中，增强资金的使用效益不仅是降低资金筹措成本的需要，也是减少资金机会成本的要求。从医院财务管理现状来看，通过二级帐户管理能够有效控制前者，而对于后者则存在管理缺位。 （三）资金回笼阶段 资金回笼在这里可以理解为，医院在出售医疗服务后的收益取得。这里需要强调，医院尽管已逐步实施自负盈亏的经营政策，但它内在的公益性却没有改变。这就导致了，因诸多资金回笼延迟而影响到医院发展的问题。并且，利润获得后还面临着分解，即分解为：福利基金、发展基金、投资基金等项目。如何确立它们的合理结构，也成为当前的问题。 这样一来，就为审计功能的重新定位提供的切入点。 2.基于流程的审计功能新解 简单而言，财务审计应与财务流程管理形成融合态势，即抛开审计作为对立面的传统意识。具体而言，功能新解可从以下三个方面来认识： 辅助资金预算管理。一般而言，医院财务审计工作的开展，其视野是建立在组织整体发展的基础之上的。相对于财务资金预算而言，其可作为确保资金预算合理化的事后控制环节。通过该环节的实施，将在复核、监督的前提下为财务人员提出建议，使财务人员能在预算阶段及时纠正可能出现的偏差。由此可见，这就形成了融合态势。 辅助资金使用监管。上文已经强调的增强资金使用效益的意义，但在实践中却很难把握。其可归因于，财务管理人员难以确认原始凭证背后经济事件的真实性与合理性。“真实性”是指凭证背后的经济事件是否真实发生；“合理性”则是指，经济事件的发生是否与凭证代表的事由相关。然而，审计工作（特别是第三方审计活动）便能辅助财务管理对以上情况的确认与监管，并能在惩戒机制下约束医院有关人员的机会主义行为。 辅助利润合理分配。关于这一辅助功能而言不太明显，但仍能在实践中发挥出审计的作用。如，通过对财务管理部门的利润分配结构做出考察，借助另一种视角来给出相应的建议。 从以上三个方面的功能重新定位不难发现，其主要围绕着财务信息交流和良性互动而实现的。
3.实践路径的构建 监督医院预算的编制。医院一般将资金划分为：发展基金、积累基金。积累基金作为医院的资金储备，时刻面临着物质资料购置的支付功能。在这两类基金存在此消彼涨的态势下，就需要通过审计手段严格监督医院发展基金的预算。在优化科室结构、增强内生动力的前提下，审计人员应协同预算编制人员，合理展开对资金结构的设计与划拨。 监督医院资金的使用。医院面临着员工培训和医疗设备的购置需要。这样就存在着预算资金的使用问题。根据笔者的调研，在资金使用缺乏监管的情况下，当事人往往存在着机会主义行为。为此，审计人员便需要根据资金使用的原始凭证，针对表面的形式要件和背后经济事件的真实性，展开审计活动。这种约束机制，本身就推动了医院两类资本存量的有效提升。 监督医院资金的回笼。医院资本循环G—W—G`中的G`=G+g，其中g可以理解为医院的经济剩余。这就要求，医院经营在资本循环的带动下，周期性的获得经济剩余g。这样一来，才能满足医院发展基金的积累。为此，审计环节还应监督医院的资金回笼状况，并及时给予管理层预警。当然，在公益性目标的驱使下，对于资金回笼状况应采取更为灵活的措施。 综上所述，以上便构成笔者对文章主题的讨论。不难理解，审计功能的重新定位还须进行不断挖掘和发现。而本文也只是从特有的角度，对这个问题进行了有益的探索。同时，也期望能与同行一起深化对这一问题的理解。 本文认为，审计还能辅助财务管理的有效开展。包括：辅助资金预算管理、辅助资金使用监管，以及辅助利润合理分配。这就要求，应从把审计看作为是财务管理的对立面解脱出来，而实现与财务管理的融合共生效应。惟有这样，才能满足医院在体制变革中的内涵发展需要。最后，本文权当抛砖引玉之用。 参考文献 [1]周相玉.医院审计评价指标体系的建立与实践[J]. 中国医院建筑与装备,2012.01 [2]田廷华.医院审计工作管理探究[J]. 会计师,2011.11 [3]周玉红.浅析医院审计风险要素以及如何控制审计风险[J].致富时代（下半月）,2010.01
