爱华网谢红艳/文 审计和会计虽然都是和凭证、账本打交道，但是审计比会计更加灵活，在某种程度上来说，审计就像踢足球一样，虽然目标和规则都是规定好的，但是达成目标的方法却不尽相同，不同的时间，不同的被审单位，不同的审计人员，甚至同一个审计人员在不同的时间，对同一事项的审计都不能保证所用的方法，走过的程序一样。足球以其精彩纷呈，变化万千的进球吸引着全世界的目光，燃烧着球迷的激情，审计也和它一样，充满独特的魅力。下面审计中的案例也正是如此。 不正常的税收返还 2009年，上海市审计局对X局领导责任人06-08年的经济责任履行情况和08年预算执行情况进行审计，审计范围包含了其下属的事业单位。在对其中一家事业单位M单位的审计中，审计人员发现了一件反常的事项。M单位主要负责X局信息化的建设和运维，是自收自支的事业单位。按理自收自支单位不应该有财政给的拨款收入，但审计时从账上发现了07年一笔354.5万的黄埔财政局的拨款。经过询问和审查原始凭证，这笔资金是06年所交税款的返税收入，是正常的税收优惠。一个疑点解开了，随之而来的另一个问题又浮现在审计人员脑海里：07年和08年的返税收入哪里去了，审计时已经是09年，就算是隔年返税，至少07年的返税收入应该进帐。 抓住疑点确定思路 带着这个疑问，审计人员和M单位的财务进行了沟通，了解到M单位原本注册地在黄浦区，2007年9月注册地从黄浦区变更到崇明县横沙开发区。财务解释说：税收的事情都是他们主任负责，财务只是在钱到时，做账务处理。因为，07年他们注册地变更，所以应该是07年和08年的税收返还，一并由崇明税务局返还，并且由于税收返还是隔年返还，所以应该09年5月份时返，但目前为止还没有收到。
对于财务的解释，审计人员分析下来很有疑点：第一，从内控角度看，财务对税收的处理不仅仅是款到做账，现在是G主任一人负责税收的返还事项，缺乏相关的监督和牵制。第二、从利益分配上来说，税务虽然是属于垂直化管理，但是黄浦税务和崇明税务是否会有这种操作，交给黄浦税务的税款，崇明替黄浦返税，利益分配不均。第三、从返税时间上来说，07年的返税到09年6月还没有返，是否可能。审计人员虽然心中已经有所怀疑，但是从策略上还是先将被审单位安抚下来，以免打草惊蛇。同时，抓紧时间进行外部调查，先后走访了黄浦税务局和黄浦财政局，对返税的程序有了进一步了解。 顺藤摸瓜三顾茅庐 也许被问到了敏感的地方，被审单位有种欲盖弥彰的心态，正当我们抓紧外部调查的时候，被审单位也对返税的事项给了另一个解释。这次出面的是G主任：因为注册地转到了崇明，走的时候和黄埔财政的关系没有搞好，所以，黄浦区财政07年1-9月份所交的税款一分也没有返。 而07年10月以后的税收返还是由崇明返的，因为M单位现在正在做事业单位账转企业单位账的帐务处理变更。如果是事业单位做账，这种税收返还和营收一样，是不能抵扣的，还需要再交税，如果是企业单位帐，税收返还款可以不作为应纳税额项目，不需要再交税。所以，他们和崇明横沙开发区商量，07年10-12月和08年全年的税收返还暂时留在开发区，等他们帐务转变完成后再将返税款拿回来。 同时，提供了一份2009年2月26日，上海A公司发给M单位的通知。通知里写明：要求M单位领取企业扶持财政奖励1156027元，其中2007年第四季度奖励183993元，2008年财政奖励972034元。 白纸黑字的通知写得清清楚楚，加上审计人员从外调获得的信息，黄埔财政确实07年1-9月份的返税一分没返，从侧面也证明了G主任的说法，眼看想挖的小金库变成了水中月，也让审计人员颇为失望。 一条路走不通，再从另一个角度重新审视这个问题。崇明地处上海最偏远地区，按照崇明的税收政策是全上海最优惠的这个假设，返税比例应该比黄埔的高。可是，从M单位提供的材料看，不仅没有黄埔的高，反而比黄埔低，这个税收返还太可疑了！ 审计人员像被打了一剂强心针，追着可疑点往下查。但和G主任的再次交锋还是以失败告终。这次G主任又提供了一份2007年4月20日崇明县横沙乡经济发展办公室（甲方）与M单位（乙方）签订《奖励协议书》，根据该协议书第三条“优惠奖励”规定：自乙方税务迁移到甲方辖区以后，甲方按乙方所上缴地方税（增值税的25%、所得税的40%、营业税的100%）总额的28%奖励给乙方，用于乙方业务发展，开发区免征管理费，由上海A公司兑奖其奖励。 审计人员按照协议书规定的比例，对税收返还进行了重新计算，基本上是吻合的。但是从情理上考虑，M单位的办公地点在市区，注册地在黄埔，办理各种事情比较方便，现将注册地变更到崇明后，不仅距离远了不方便，税收还没有黄埔的优惠，明显不合情理。 “兵来将挡，水来土掩”，G主任针对审计人员的疑问，照旧给了一个合理的解释：崇明返还无基数抵扣，黄埔有基数抵扣，M单位因为政策的缘故营业收入较以前年度大额下降，以后的收入仅仅能达到黄埔区要求的基数，扣除基数后的返还虽然比例高，但是和崇明不扣基数的返还相比还是低的。另外，崇明税收返还可按季度结算，季度返还，对于企业未来的发展有好处，能够缓解现金流周转的压力。…… 计算的数据和协议书基本一致，提供的材料也充分证实了解释是合理的。和狡猾的对手的第二次交锋，审计人员依然没有找到任何突破口。 怎么办，审计陷入了僵局，虽然一直觉得可能是个小金库，但审计是需要证据的，从上两次交锋的情况上看，对方单位很狡猾，表面工作做的几乎没有破绽，这个问题就此结束吗？不！这个税返得总是有点不明不白，黄埔区返税是来自于财政局的国库直拨，而崇明区返税是由横沙开发区返，国库直拨比开发区返还从程序上和内部审核上都要规范，可信度高。 审计人员在向上级汇报了之后，决定去崇明了解一下情况。通过和崇明审计局的沟通，了解到崇明地区返税比例，一般最高不能高于地方税的50%。虽然，协议里表明M单位的返税比例是28%，并没有超过崇明的标准，但是50%和28%还是有很大差距的，这个信息让审计人员坚定了信心——返税还是有疑点的，一定要把这个问题查个水落石出，不能留一点疑问。 在崇明审计局的配合下，审计人员来到了开发区。经过一番努力，开发区拿出两份合同，一份就是G主任提供的《奖励协议书》，还有一份是审计人员从来没有见过的《补充协议》，《补充协议》里清楚地写着：除奖励协议书中的返还，另外还有20%的返还比例，根据找到了，这个被G主任精心隐藏的近百万的小金库也浮出水面。 小金库案例的启发 从审计方法上看，内查和外调相结合是个很有效的方法，起到相互印证，相互核对的功能。 从审计思路上看，审计时应该时刻保持审计人员的职业敏感性，对反常情况，在审查他的合规合法性的时，不要放过事情在合理性、存在性方面的疑问，一个疑问也许就能拓宽一条思路，改变审计的结果。 从审计的目标来看，发挥审计免疫系统的功能，不仅仅要把问题查出来，更重要的是解决问题，防止类似的问题再次发生，不能查一个放百个。因此，审计要在查处资金分配使用过程中违规违纪问题、评价资金运行情况的同时，从宏观管理的角度加强对制度和体制的研究分析，找出其中的缺陷和薄弱环节，提出合理化建议，从制度层面解决财政资金管理使用中出现违纪违规问题的根源。如果本案例中的返税事项不是由G主任一人操作，在制定内控制度时就加强企业内部的管理和相互监督作用，也许这个小金库早就被单位内部自己查出来了。审计应该从整改的角度帮助企业加强管理，杜绝各种经济问题的发生，发挥审计的预警机制。 作者单位：上海审计局国有资产鉴证审计处
